【東北財經大學】《中級財務會計》(國家級精品課) P18 - 18. 4.2交易性金融資產

我們來看本章的第二個問題 交易性金融資產 有講四個條件 交易性金融資產的初始計量 持有收益的數據 期末成本 以及數值 我們來看 初始計量 交易性金融資產的初始計量 大家看這個 交易性金融資產的初始計量 有一個什麼問題呢 也就是說 由於我們一開始的時候 要確認它的入賬成本 初始計量的規則 咱們大家要清楚 首先呢 第一個初始確認金額的責任 取得者公益資產 比如說 拿錢買股票買債券買基金 供應價值是多少 那就作爲它的成本 比如拿錢買股票 如果不含利的話 買多少股票 非常單一 取得者的公益價值 然後買股票買債券 可能遮一道交易罪 和過付費等等 把它們通通成爲 相關交易費 交易費不計成本 計入當期水平 計入當期水平的效果是什麼呢 這就兩條規則了 初始確認金額 取得者公益價值 發生的相關交易費 計入當期水平 那麼還有一個 尚未發放的現金股利 和尚未領取的債券利息 也就是說 你買股票的時候 是含股利的 你買債券的時候 是含利息的 這個利息是什麼特點呢 就是你買債券了 含了領到期的利息 還沒有兌現的 然後你就買回來了 然後你買的股票是含股利的 那麼我們企業會計 要求什麼呢 把含的股利和利息 不能進這個 交易進金融資產的 初始成本當中 應該確認爲應收票 那麼記錄在哪呢 應收股份或應收利息 好了 現在咱們大家就是 這樣可以考慮一下財績這個問題 比如說交易進金融資產 初始計量有什麼規則呢 計量規則呢 初始確認金額是什麼價值 公允價值 買股票買債券的公允價值 如果你發生了交易費用 不能進成本 記錄當期費 如果你買股票買債券 是含股利的或者含利息的 關鍵什麼叫含利息呢 說這個債券 去年年初發行的 今年年初買的 本來利息一年一度 你買的時候 利息已經決定整了 但還沒規定呢 含股利和含利息買的 這個時候呢 那你就把這個 股利和利息不能作爲成本 而作爲應收股份 好了 那我們看一看 那這就是我們 這個基本規則 那剩下就是實際行動了 我個人覺得咱們學會的 思路清楚就在這一點 規則要非常清楚 那我稍微解釋一下 交易性金融資產 不是確認金額 就是取得公允價值 相關交易費用記錄 爲啥不記錄 相關交易費用 爲啥不記錄 我首先認爲 交易性金融資產 目的是爲了短期持有 短期持有 爲了短期持有的利益 也就是說 因爲相關交易費用 基本上都是固定的 你看呢 我11塊錢出手了 賺了多少 不含交易費用的 看投資獲利的能力是多少 交易費用我們可以在 在投資收益的時候 直接做評點降價 也就是說 這人最終收益的時候 好了 下面這個 你說我買股票買在店裏面 含了股利和利息了 那爲啥不記錄 爲啥要記錄在應求股利和應求利息 那道理是什麼呢 就是說 不記錄成本 而作應求價格道理 這個就是 購買公司經營市場 有出租價格 如果包含了上面 就是交付信息 還是我預取的債券利息 這些其實在性質上 應該說就是 賺付的通收款 比如企業購買 股票的時候 支付的是每一百元的價格 如果是其中包括一塊錢 然後企業很有利益去 但是後期的時候 企業是還會收到這幾塊錢 所以就是當 故事確認的時候 應該把這幾塊錢作爲通收項目 而確認的成本 其實就應該是99塊錢 就是大家看啊 應求股利應求利息 爲啥不記錄在應求價格 就是趕住的對吧 這是一個道理 就是說你花了一百萬 有五萬的應求股利 那就是你買的時候 需要你拿出一百零五萬 我們準備要求成本確認一百萬 那五萬呢可能很快就還給你 所以作爲成本就不太合適 這個呢主要也是 基本上就是這樣一種思路 好了請大家看 較爲性金融資產 充實劑量的規則是不是很簡單 這個當日後就不教 怎麼特別看書就記着 買的時候 然後做處理的時候 你想一想 有沒有教育費用 如果沒有的話 支付的價格就是成本 如果有教育費用 那麼把教育費用 作爲收益的解方 如果有扔收股利 扔收股利 好了大家想沒想到這樣一個問題 交易性金融資產在資產附帶表上 是流動資產 對吧 那麼扔收股利和扔收利息 在資產附帶表上也是流動資產 是不是也是流動資產 都是的 大類是一樣的 但具體內容是有一些差異 好了現在我們看 這個充實劑量的賬戶設置 大家可以看板式 交易性金融資產 是個總帳 然後資產附帶表報告項目也有一個項目 叫交易性金融資產 你要知道要設置這個總帳賬戶 由於交易性資產 按公盈價值劑量 所以 它架設兩個名氣賬 一是成本 二是公益價值 你想想你初始圈的成本 記錄在這個名氣賬 成本名氣賬 那後續的每一個報告期末 它的公益價值 可能會發生變化 它可能上升可能下降 那上升和下降 在這個交易性金融資產裏面 設置一個二級賬 叫公益價值 這個賬咱們一會兒再匯用 那有了規則有了賬戶 那就是應用了 那就是實物應用了 那我們在應用這個問題當中 就是說初始確認 有什麼規則 那好了請大家看 交易性金融資產 下面這個二級賬 公益價值變動 如果公益價值上升的時候 是不是就借房了 下降的時候就貸房 是不是還有個對應的賬戶 除了這個 對應的賬戶 我們後續 我們在 我們看這個賬戶裏 大家看這家公司 按每股六塊五的價格 購入A公司 股票五方股 作爲交易性金融資產 並支付交易費 好了這道業務 雖然簡單 但是我們是爲了 運用前面這個規則和賬戶 對吧 說穿了就是拿錢買股票 初始設認爲是交易性金融資產 然後一股十六塊五 一股的資金價值 十六塊五 是這意思吧 還有一千二百萬的交易費用 不能進成本 而進入什麼呢 當期水平 通過什麼快遞賬戶記錄 投資收益 初始簽證成本 借交易性金融資產成本 三十二萬五 借投資收益 三十二萬五 也就是說我們的初始成本 確認爲什麼呢 三十二萬五 就是取得五萬股股票的公益價值 是這意思吧 它沒有其他因素 交易費用 投資收益這個賬戶是誰來的吧 借是減少吧對吧 借是投資收益的減少 就是你花上的手機費 這是一個基本的規則 那什麼時候用到交易性金融資產 下面那個二級賬呢 是期末計價 這是初始計價 好了我們再往下看 這到底有什麼特點 這個也是買股票 但是買這個股票呢 這個是強股利的 聽不懂這意思吧 強股利的 那也就是說 他買了三萬股股票 每股八塊六 但是每股八塊六里面 含兩毛錢的已宣告 上位並簽了簽名股利 那也就是說 初始證成本的時候 每股的兩毛錢 不能進入成本 是這意思吧 然後那個交易費用不籤 那還是造成計了 我們看這道題的特點 你看購入股票的時候 初始成本 三萬股股票 一股買下公民價值八塊六 由於有兩毛錢的 現金股利去掉 所以它的成本二收買二 那個兩毛錢的現金股利 要寄出到 應收股利 交易費用還是寄出到 投資收益 你看我們這兒的成本 大家看 交易現金融資產成本 借應收股利 借投資收益 大家看沒看到這筆快遞分錄 就把我們前面講的規則 三點都反過來 交易現金融資產的成本 按公民價值計量 然後交易費用走什麼呢 投資收益 然後含的現金股利 一股兩毛錢的現金股利 三毛錢的股票 六千塊錢 寄出到應收股利 這個應收股利 後續很快就收到 好了我們繼續看 還是這道題了 你看四月二十號 六千塊錢的股利就收來了 收到手了 借銀行存款 再應收股利 所以這個六千塊錢很快就收到了 你又不能介入成本 大家覺得好像這筆快遞記錄 沒有這麼大 你想沒想到這個問題呢 如果你把兩毛錢介入成本 那是不是交易現金融資產成本就高了 這意思吧 那後續資料都會發生變化 它不是一筆快遞記錄的問題 它是連鎖反應 一直到後邊的股價的成交 所以說交易現金融資產的 這個初始資料 我們第一個是買股票 第二也是買股票 第二個呢 比如說成股利 好了我們再來看賬戶處理 買債券 那買債券呢我們看看 地道利息它有什麼特點 八萬六千八買了 面值八萬的債券 期限五年 消滅率百分之六 每年年末付息 到期還本的債券 作爲交易現金融資產 它之所以作爲交易現金融資產 它想短期持有 不管這個債券本身期限多長 它想短期持有 所以確認交易現金融資產 發生交易備用成本 含五千萬 但尚未兌現的利息 好了大家看 注入債券的時候 你看它初始成本的確定 把誰去掉了 四千八去掉了 四千八是什麼 購買價格當中包含的 已到付息 但尚未支付的利息 大家看不看到 這個債券什麼時候買的 七年了是吧 什麼時候發現的 上一年 是不是含了一年的利息 那你說這四千八是怎麼算出來的 用八萬的面值乘上 消滅率的百分之六來的 也就是說這四千八的利息 應該給還沒兌現的 這個時候你買入了 那你先墊住四千八百塊錢 然後很快就拿到手 所以纔會進入成本 借一條利息 我們看交易性金融資產的 初始劑量 是不是很簡單 其實我們希望大家思路清楚 初始劑量清楚了 然後持有期間怎麼說 期末怎麼說 處置怎麼說 好了我們回過頭來看 初始劑量的規則是什麼 初始成本或者初始劑量 按什麼價值 供應價值 所有的相關的交易被髮生了 記住成本嗎 不記住成本 記住當期水平 那快遞賬戶用的是什麼 投資收益 如果含應求股率和應求利率 多少年來都是這樣的 國內國外都一樣 你就是墊住的時候 你先墊住 然後將來再衡量 這就是我們交易性金融資產的 初始劑量涉及到的問題 我們再來看 我們看 收到利息的 借一條利息 就把墊住的不長時間 就收起來了 好了我們再來看 第二個問題 持有收益的確認是什麼意思 我們大家可以這樣想 企業買了股票 債券 也可能是基金 想短期持有 那麼即便是短期持有 它也是持有 那在持有期間 容不容許確認收益 收益到企業的利潤表 這是最關鍵的 容不容許確認 那得按照我們企業會議 組織的規定來決定 我們先 這個2007年之前 或者再之前跟現在的 處理是不一樣的 也就是說你短期持有的時候 這個期間 比如說對方給你股利了 對方給你利息了 容不容許確認收益 要按照企業會議組織規定 而執行 這大家守規則 大家守規則 好了我們看 那麼在這個持有期間 按應該得的數 做一下計量 大家看不看到 借應收股利 借應收利息 我想問一下應收股利買的什麼 股票 那應收利息買的什麼 債券 應該給你的 還沒給着 按我們指責的規定 可以確認投資收益 大家別忘了 再投資收益 這個投資收益增加了 再投資收益增加了 那就利潤表了 會增加企業的利潤 好了我們再往下看 收到的時候 借銀行資產 再應收股利 或應收利息 再應收股利 或應收利息 我們大家可以看 請大家再 仔細地觀察一下 得出什麼結論了 交易性金融資產在持有期間 可不可以 確認投資收益 可以的這是我們指責規定的 按應收數 可以借應收再投資收益 那你收到了嗎 借錢再應收股利和應收利息 還有一點我打個比方 請大家仔細 聽一聽我打個比方 比如說企業 買股票 一共花出 一萬零五百 一百零五萬吧 花了一百零五萬 當時買這股票的時候 其中這一百零五萬裏 有五萬是五千到 上位最先的現金股 我問一下 外銀行存款是不是一百零五萬 那借交易性金融資產 成本應該是多少 一百萬 那五萬應該是什麼 應收股利五萬 我想想當時買的 店鋪的五萬塊錢很快就收到了 那這個應收股利收回來了 那做收益嗎 那是店鋪的這是兩個概念 那麼這個借應收股利是什麼 就是買了以後 然後人家宣告發放 現金股業應該給你那份 做收益 那有些東西就是這樣 當時買了應店鋪的五萬塊錢 後來他很快又宣告發放 又給二十萬 和我加在一起是二十五萬 那就意味着二十五萬 假設給你的話 那你只能有二十萬可以做什麼 投資收益 那五萬是收本 對不對 那這個概念 原則是 交易 只有期間 你應該得到的 下面是收錢 你看我們 你們叫律師律師 就不選擇協力股了 說這個前一天二十號 A公司宣告發明現金股利 說這家公司一共持了五萬股 一股三毛錢 那就是一萬五萬 借應收股份貸出成本 那很簡單對吧 也就是這個原則是這樣的 然後呢四月十五號他就派發了 借一行公管 最關鍵的點是哪呢 只有期間可以 確認投資收益 只有期間 那我們 繼續往下看 這不還有個 在線利息 面值是八萬 年利率是百分之六 他只有半年 半年應該得到的利息是兩千四 他應該得到的利息 借應收利息 貸出成本 這道理就非常簡單 借應收利息貸出成本 然後將來這利息給他了 他就收錢就完了 就是這樣的 所以說絕對是 持有期間 應該得到的現金 總額利息 可以叫應收 總額利息 這就外話了 貸進投資收益就是訂證表 訂證表就是訂訂額了 投資收益 訂不訂應納稅所的額交不交稅 交吧交稅的 投資收益是立即實現的 趕緊訂回你要稅的 對吧訂訂額增加 訂納稅所的額也增加 對吧 好了我們繼續往下看 交易性金融資產的 期末劑量 交易性金融資產的 期末劑量 第一個是什麼劑量來的 初始劑量 隨着老師的講授 希望課堂上就把自己的思路 理清楚 然後熟悉的時候 持有期間 談到期末劑量 肯定得追到財務報表 第一追到的就是資產部代表 對吧 因爲交易性金融資產的期末價值 要列報在資產部代表上 報表審覈員是要看的 交易性金融資產擁有多少 價值有多少 人看你投放在這方面的投資量多少 將來看你收取的量 是否大一些 好了我們看 期末劑量的規則 大家看 大家可以看板式 交易性金融資產的價值 按公銀價值反映 公銀價值變動記錄 當期水平 理會一下這句話是什麼意思 這就是期末劑量的規則 希望大家認下深刻 交易性金融資產的價值 按公銀價值反映 那就意味着按什麼價值進行期末劑量 公銀價值 按公銀價值報復在資產布袋表上 公銀價值跟原 或者是 上期末劑量的價值 之間的差額 記錄當期水平 記錄哪張報表呢 利潤表 不再追到資產表 好了會計上 要單獨設置一個 總賬號 叫公銀價值 叫變動水平 總賬號 叫公銀價值變動水平 這是一個水平類的賬戶 在會計實務當中 把水平類的賬戶都稱爲虛賬戶 虛賬戶 虛賬戶有什麼特點 沒有期末餘額 它只有當期的發生額 然後把當期的發生額 採用不同的方法都轉到 本年平均裏面 它沒有期末餘額 它不像虛賬戶的有餘額 每期每期順着往下轉 公銀價值變動水平 然後大家注意看利潤表 利潤表上有一個報告項目 大家翻一翻利潤表 翻一翻利潤表 利潤表單獨設置一個 報告項目 叫公銀價值變動收益 公銀價值變動收益 它有兩個概念 一個是公銀價值上升了 一個是公銀價值總下降了 如果上升了 按正數來列報 如果下降了 總的價量就按住數來列報 就完了 公銀價值變動收益 這是報告項目 你看這個報告項目 那個會計賬戶是不是差了一個字 那個賬戶叫什麼 公銀價值變動水平 利潤表那個報告項目叫 公銀價值變動收益 是這意思吧 你看差了一個字 那你既然看到利潤表了 請問一下 公銀價值變動收益報告項目 影響營業利潤嗎 看一看 影響營業利潤嗎 影響 所以大家有個概念 公銀價值變動收益 影響營業利潤 那好了 既然我們看到利潤表了 看到這個報告項目了 與我們交進金資產的 期末力量有直接關聯的 這個賬戶 好了 大家想思考這樣一個問題 利潤表單獨設置 這個報告項目 你認爲它的意義是什麼 利潤表單獨設置 這個報告項目 我認爲這個利潤表設置 這個公銀價值變動收益 項目的原因 一個是它能夠讓利潤表 更成立的建築企業的 收益情況 然後這樣的話 投資人可以通過公銀價值的變動 得到一些損益 然後來進行分析 這方面的 然後還有一個是 如果說沒有這個賬目的話 有一些產生的利潤 可能會直接 跨過利潤表 直接進入資產負債表 這樣使利潤表和資產負債表之間的 一些內在的聯繫 被忽略了 所以說這個賬目的設置會 提供一種方法 讓資產負債表和利潤表之間 有一個內在聯繫 大家看 公銀價值變動收益報告項目 但是我想問一下 公銀價值變動收益報告項目 不論怎麼辦 政治不論怎麼辦 公銀價值收益報告項目 是吧 是未實現的吧 是未實現的 你是說 未實現的需不需要交所得稅 需不需要交所得稅 比如你看這家公司 利潤表上公銀價值變動收益 那需要交稅嗎 不需要交稅 是未實現的 那麼報表水平看到之後 除了這邊 那可能有潛在的利益在裏面 那麼這樣的話 未來選出這家公司 某一類資產的時候 表現的價值相對挺高 說明有利益 如果他這邊有好多是短期持有的 那麼兌現還會帶來一些 一種變異性的濾紅期 三變 好了 現在大家看 賬戶我們知道了 除了用交易 交易性集中資產總賬戶 是不是下載兩個明細賬戶 一個是成本 一個是公銀價值變動 成本明細賬戶 是不是記錄我們出市金的金額 那公銀價值變動 那個二級賬是不是 記錄他價值的升和降的 這是資產賬戶 除了資產賬戶之外 我們這裏邊都單設了公銀價值變動水泥賬戶 這是水泥類的賬戶 然後利潤表呢 有擔保 因爲交易性集中資產在資產賬戶 本來就有 那我們看一看他的 期末計量 大家可以看一下 公司每年12月31號 對持有的交易性集中資產 按公銀價值進行後續計量 現在公銀價值 當年的12月31號 華聯公司 持有的交易性集中資產賬戶 和當日公銀價值資料 這張表 表呢 我已經放在 大家看 A公司股票 B公司股票 調整前的賬面餘額 原來的賬面價值 期末公銀價值 公銀價值變動水泥 調整後續賬面餘額 那我想問一下 以A公司股票爲例 調整前的賬面價值 32萬5 原來的金額 賬面價值 到本年末的時候 它期末的公銀價值是26萬 升了還是降了 降了吧 原來32萬5現在變成26萬了 降下來6萬5 在這個表之前 價值降低了 那另兩類 股票和債券 它們價值分別 調整前價值 價值提高了 那麼後面的調整後 賬面餘額 那就意味着 以A公司股票爲例 原來賬上資產是32萬5 現在降下來6萬5 調下來6萬5之後 調整後的餘額就是什麼價值 調整後的餘額是什麼價值 就是公銀價 因爲我們交易性金融資產 期末按什麼價值來列榜 公銀價 就這個意思吧 期末按公銀價 那我想問一下 期末按公銀價來列榜 那它的初始成本 上哪兒去了 還在賬上嗎 比如說A公司股票 初始取得成本32萬5 假設的我們初始這個金額32萬5 完了到一年末的時候 它變成26萬了 我們把總賬調爲26萬 那麼原來的初始成本 賬上還有嗎 有沒有 有還是沒有 初始成本32萬5還有沒有了 有啊 在賬上記錄了嗎 記錄了 這不在交易性金融資產哪個賬上記錄了 成本 就是這個原始成本我們還保留 它的價值變成在 另外一個資金上來記錄的 對不對 對吧 好了現在我們看 根據這個資料 進行的賬戶處理 大家看 A公司股票 B公司債券 假公司債券 我們以第一個爲例 借公銀價值變動 等於貸交易性金融資產 A公司股票公銀價值變動 就看第一筆貸款記錄 它對資產負代表 和利潤表的影響是什麼 第一筆貸款記錄 對資產負代表和利潤表的影響 是什麼 資產減少多少 6萬5 什麼資產減少了 交易性金融資產 借公銀價值變動 就意味着利潤表 利潤表也少了多少 6萬5 請大家看第二筆貸款記錄 價值上升了 借交易性金融資產 貸公銀價值變動 借房車利資產表 資產增了4萬5 公銀價值變動 利潤多了 其實大家看 增和降都是正常的 有增怎麼也降 也可能都升 如果說 企業買股票買債券買基金 你目的就是 短期持有 然後你買到手裏面的近期內 全是往下跌 除了有大股的問題 還有企業的判斷的問題 你短期投資 也是爲了賺利潤 如果你投進錢都變成虧了 而且之所以短期投資 是因爲沒有財務能力 讓你只有開場 這樣的話 有可能交錢的時候 虧了也得回來 投進去還得抓住 最主要是 判斷證據 在資產布袋表上 說了半天在資產布袋表上 按什麼價值來列報 公銀價值 大家想沒想到這個問題 比如說以黑股票爲例 當時取得成本32.5萬 第一年就變成 變成25萬 資產小地位也少了 第二年可能 有升有降 這都有可能 給人的感覺 起碼按公銀價值 變動是一樣 只有在報表日當天的價值 是那個數 第二年可能就是這個數了 所以說它有利於新聞性 但是客觀度 就是弱了一點 今年得承認吧 尤其是股票 一天一個價 每天收盤價都不一樣 今天收盤價可能準備 明天收盤價可能不準備 後天的收盤價 可能不準備 好了 現在請大家 看一下這個 我們選擇一個 這個 賬交易性集中資產 以A公司股票爲 大家看我們就看這個 總賬 你看A公司股票 當時股價成本32萬5 當時的賬面價值 是32萬5 中間降了6萬5 從貸方撿走了 貸6萬5 公銀價值變成5 期末餘額變成2萬6 2萬6是 本年末報告在 資產負債表上的價值 就是期末的 給你們講 其實啊如果大家對賬 還沒做到十分熟練的話 希望大家養成習慣 期末不是平時啊 打賬一哼一註定是賬 就是期賦期末餘額 本期的發生額 然後在資產負債表上的發生額 我們並不把這個 三種的短期投資 一律是在短期上 希望大家 明確這個意識 那我們做處理的時候呢 也希望大家 以這個 爲例子 好了我們再來看 下一個問題 交易性金融資產的 處值 交易性金融資產的 處值的主要塊的問題 有什麼呢 大家看板式 主要的塊的問題 有什麼呢 第一個 要確認交易性金融資產的處值水平 處值水平 就出什麼了 大家看處值水平 處置交易性金融資產 實際收到的價格 爲什麼說實際收到的價格呢 你把股票賣了 是不是也得交稅啊 是這意思吧 你也得有過分費啊 那你賣了還得去掉你的費用 這個實際收到的價格 跟誰比呢 所處置交易性金融資產的 賬面餘額 那賬上的餘額有多少啊 交易性金融資產的 賬面餘額 其實這個你可以看總賬 對吧 總賬的餘額 好了我們再來看 還得減去什麼呢 你進入應收項目 但尚未收回的 現金股利和債券利息 這什麼意思 比如說 如果你2月15號買了股票和債券 你店鋪管了 應收股利和利息 然後你還沒等 股利和利息收回來呢 2月20號你就把它出手了 那你得來的價格 還得把什麼去掉啊 當時的店鋪管去掉 對吧 然後你才能作爲什麼呢 剛纔老師說這個 大家聽明白了嗎 聽明白了嗎 當時買的時候有店鋪管了 然後你還沒等店鋪管收回來呢 你就把它處置掉了 那你確認收益的時候呢 把店鋪管給去掉 聽明白這意思吧 因爲你還沒收錢 店鋪管還沒收來 那以後你也收不到了 你賣給別人了 別人去收了 是這意思吧 除了這個之外 還有一個說到 當你把交易性金融資產處置以後 要同時做一筆轉讓 大家看一下 同時做一筆轉讓 將交易性金融資產持有期間 你確認的公民價值 變動水平 轉爲投資水平 將交易性金融資產 持有期間 你確認的公民價值 變動水平 轉入投資水平 我想問大家這樣一個問題 交易性金融資產 持有期間 公民價值 變動水平 都在哪些賬戶顯示呢 在不在交易性金融資產賬戶顯示 其中有個二級賬公民價值變動 但別忘了這個賬是資產類的 對吧 還涉及到一個賬戶吧 哪個公民價值變動水平 這什麼性質的賬戶 水泥類的 前面那幾個賬戶 兩個賬戶 也就是說 將交易性金融資產 持有期間 公民價值變動水平 要轉爲投資水平 那你想一下 爲什麼 這個把交易性金融資產 抽走了 公民價值變動水平 也可能是水平也可能是收益 還要轉到投資收益價值 那麼這個轉的意義是什麼 你認爲 這個轉的意義 轉向 有什麼意義 請您回答一下 交易性金融資產 在持有期間 公民價值變動 它的水平是沒有實現的 它這種水平只有在 交易性金融資產 儲蓄的時候 纔對於企業來講 有真正的實現 所以它要在儲蓄的時候 把公民價值變動水平 那就是反映了 從未實現到已實現 這個結果 對啊 那原來是未實現的 現在你處置掉了未實現的 變成已實現的 報告項目必須有轉換 告訴報表組員 我的未實現的已經轉爲 已實現的了 除了這個之外 站在最大的角度 你原來未實現的 我不作爲你所得額徵稅 但是你現在已實現了 轉讓投資收益了 得金融納稅 所得額交稅 大家知道企業所得稅 就是25% 比如你有100萬轉過來了 原來你價值升高100萬沒有稅 那你現在100萬轉爲 投資收益了 那要交25%的 所得稅 你實現了嗎 稅法通常按實現的原則 來計稅 那這樣的話 我們這個交易性金融資產 在處置的時候 這個轉入的意義 大家要了解 好了 我們來看一下一道例題 我們好幾道例題 我們選擇在這看一看 大家看利息波期 第二年的2月20號 公司將持有的 A公司股票售出 實際收到出售價款 26萬6成 出售日 股票的賬面價值 26萬 26萬記住這兩個賬戶 一個是成本在二季賬 跌了33萬5 一個是公盈價值變成在貸方 跌了6萬5 在貸方跌了6萬5 說明它曾經降下來多少 6萬5 你看那個26萬 是怎麼來的 是不是32萬5 減掉什麼了 總賬寫是26萬 它兩個明細賬 一個在借方寫出32萬5 一個在貸方記錄了6萬5 所以它倆一倍比正好是多少 26萬 也就是你出售當時的賬上價值 是26萬 好了它賣了多少錢呢 26萬6 是這意思吧 那好了賬上價值 26萬 收到價格26萬6 你看着看着多出多少 6000塊 設爲負值水平 對不對 大家看負值水平 26萬6 剔掉26萬反映6000 26萬6 請大家再仔細觀察一下 26萬6 是什麼 實際收到的出售價格 我說一下 這實際收到的出售價格 26萬6 已經去掉了你出售過程當中 交你 交的退費 聽懂了意思吧 26萬6 然後你把這A公司總賬賣了 A公司總票的賬上價值 是26萬 當時 你買這個 總票的時候 32萬5 然後中間你有淨下來6萬5 然後這個總賬還有 26萬 所以說你這個 負值水平卻在6000 大家看這錢 26萬6 貸投資收益6000 然後中間有兩個賬 其實是一個賬 這是兩個賬 借交易性金融資產 供應價值變動6萬5 貸交易性金融資產 成本32萬5 我想問一下 那個成本和供應價值 那個兩個二級賬 是不是都是交易性金融資產 總賬上面的 它是一個總賬 那明細賬一個在借一個在貸 大家要知道一代一代的 肯定是背景 它倆一背景恰好反映 被處置的A公司 處置當時的賬上價值是多少 26萬 然後收回來26萬 收集收益 其實大家能感覺出來 收集收益不是淨出來 它是企業的利潤總額增加了6000 但是淨利潤 沒增加6000 淨利潤應該增加6000的 百分之多少 75 因爲還需要交25%的 企業損失 損失 那這樣的話 我們交易性金融資產 的處置 除了做這個業務 還有其他業務要做嗎 還要做什麼呢 還要做什麼 還要把持有期間累計的 公民價值變動性水平 轉到哪 投資收益 至於從哪個方向轉 取決於它原來是升還是掉 是這意思吧 轉向的方向 是什麼意思呢 好了我們接着看來 同時公民價值 變動性水平轉入 投資收益 轉入投資收益 看到沒有 原來是不是在公民價值 變動屬於借方 因爲它降了 所以從貸方轉過來了 貸公民價值變動屬於 借 投資收益 大家還得看 還得看一個業務處理 的結果 這筆業務處理的結果 使這個交易性金融資產 A公司主要處置 的當期 那利潤總額 到就這裏沒有 那這家公司的利潤 總額到底是增加了呢 還是減少了呢 減少了對吧 減少了多少呢 第一筆貸主分數 是不是有個貸投資收益多少 六千 上面的 然後這個又有個借投資收益 六萬五 那差額多少 五萬九 那也就是說這種處置 使這個處置 當期的利潤總額 減少了五萬九 那要分析起來 主要原因是你買這股票 價格降低了是吧 還沒等微商哪個出手呢 那你肯定就是損失了 你知道微商出手 那可能只是經濟這個錢 經濟這個錢 那就意味着除了我們 做這方面的處理之外 把這個投資收益 和公益價值變動 怎麼關聯起來看 便於日後的分析 實際上 這些業務瞅着簡單 一旦快遞記錄 處理結果 對財務報告不重要 剛纔我們看了貸過投資收益 六萬五十六千 這兒有個借投資收益六萬五 投資收益肯定少了 利潤總額就少了 當然有人講利潤總額少了 這點還要交稅 沒損呢當然就不交稅了 那反過來你要增加這麼多 那肯定交稅了 對吧 所以說 從這個公益價值 變動的情況下 投資收益 好了現在我們簡單的回顧一下 交易新型資產 這個問題啊 初始計量 初始確認金額什麼價值 供應價值 交易費用記錄 對吧 購買股票的時候 如果含了現金和股利和利息 不進成本 而作爲應求股利和應求價格 這是第一個 第二個持有期間 持有期間按應求的股利和應求利息 允許取決 確認什麼 投資收益 第三個是期末 期末按什麼價值來計量 供應價值 供應價值和賬本價值之差 可以記錄當時 然後第四個 處置 要確認處置什麼 處置的當時 要把供應價值變動性水平 在這個期間 轉入投資收益 所用的賬戶 是什麼呢 供應價值變動水平和投資收益 那無非是兩種可能 第一是這種可能 第二調過來了 那也就是說 借供應價值變動水平 這就是我們金融資產的 第一個可能 第二個可能