【東北財經大學】《基礎會計學》（國家級精品課） P35 - 36. 4.8總分類賬戶與明細分類賬戶

接着,我們看第八個知識點,總分類賬戶和明細分類賬戶,請看教材第58頁。 在會計覈算工作中,由於企業要發生非常多的經濟業務, 那麼我們就很希望會計工作能夠對這些經濟業務進行系統連續全面的一個核算。 也就是說,我們希望它既能提供總括覈算的資料,還能告訴我特別詳細的、細緻的資料。 舉個例子,我想知道在我們企業的倉庫裏面有多少原材料,用貨幣來表示。 比如你告訴我,咱們倉庫裏有價值100萬元的原材料,那我又想知道了,這原材料有多少噸啊? 你可能要去問問倉庫保管人員,我們原材料多少噸,假如都是以重量來計的話。 那我還想知道,我們倉庫有幾種原材料啊?A材料,B材料,C材料等等。 每一種原材料,它的貨幣價值是多少,它的實物的重量是多少啊? 那就是說,必須要提供原材料的總括覈算的數據,還要提供原材料覈算的非常細緻的數據。 能夠達到這兩個目的,需要設置總分類賬戶和名氣分類賬戶。 這就是我們第八個知識點要來研究的問題。 比如我們寫過原材料,這就是一個對原材料的總體的描述。 如果後邊加上A材料,那麼原材料就是一個總括覈算的數據, 而後邊加破絕號A材料顯示的就是一個詳細的數據,後邊還可以加B材料,C材料等等。 那你看固定資產,固定資產是一個總括覈算的數據, 它顯示我們企業有多少房屋、建築物、機器設備、運輸工具等等。 那如果在固定資產後邊標註房屋、標註運輸工具、標註機器設備, 這樣提供的信息是不是就是詳細覈算的信息啊? 但是有的內容不需要提供詳細覈算的信息,比如說庫存現金。 庫存現金顯示的是我們企業流存的紙幣、硬幣、筆記名的這些可以隨意流通的貨幣, 通常都是放在財務部門保險櫃裏面。 那麼這個庫存現金顯示的是一共有多少現金的一個總數, 用在後邊標註一百塊錢的有多少,五十塊錢的有多少,一塊錢的有多少,這樣標註有意義嗎?沒有什麼意義。 那也就是講,我們想要的總括覈算的數據和明細覈算的數據應該是有意義的數據, 而不是所有的項目都要分成詳細覈算的內容。 這樣一來就需要和同學共同研究,什麼叫總分類賬戶,它是怎樣劃分怎樣設計, 什麼叫明細分類賬戶,它的劃分和設計又是出於怎樣的目的。 好,請看第一個內容,總分類賬戶,這個概念大家要了解。 總分類賬戶它又稱爲一級賬戶,是根據總賬科目來設計的, 其實大家之前已經學過了會計科目和會計賬戶的關係,會計科目是一個名稱, 而賬戶既有名稱又有結構,賬戶的開設是根據科目來開設的。 所以我們講賬戶比會計科目的內容要完整, 那這個總分類賬戶它是根據總分類科目而開設的, 那同學就想知道了,總分類科目在哪, 我們財政部發布了一張會計科目表,大家還有印象吧, 在會計科目表上列示了資產類常用的會計科目有哪些, 負債類會計科目有哪些,所有者權益類會計科目有哪些,成本類損益類,有沒有印象, 這個會計科目表裏邊的會計科目都是總分類科目, 那也就是講我們根據總分類科目開設對應的總分類賬戶, 是要給它增添結構,在裏邊填制數據吧, 那這個總分類賬戶它的好處是,再往下看, 用貨幣計量這個量度進行登記,提供總擴合算的資料, 它的特點呢,有以下特點, 第一個,我們在總分類賬戶裏面只能看到貨幣計量的數據, 比如說原材料,它會顯示倉庫裏邊原材料一共是價值100萬, 比如說我們的固定資產,會顯示我們的固定資產一共是有P10萬, 用貨幣計量來表示,第二個特點, 總分類賬戶它只提供粗略的總擴合算的指標, 在這裏無法看到原材料的具體構成, 無法看到我們固定資產都包括哪些內容, 最後一個,總分類賬戶的數據是填制財務報告中的財務報表的主要依據, 因爲這個財務報表呢,是我們之後要講的內容, 在這呢,先給同學簡單說一下,財務報表上很多數據, 它其實是需要濃縮的,那很顯然, 它提供的不是非常詳細的明細數據,而是總擴數據, 既然財務報表用總擴數據,它的來源還是從總分類賬戶取得的, 這是總分類賬戶的定義和特徵,說到這, 接下來請看明細分類賬戶, 明細分類賬戶呢,它是根據明細科目而開設的, 比如說原材料,這是一個總分類的,後面加A材料, 如果這裏邊填上數據,就是一個明細賬戶了, 原材料或者號B材料,加上數據,加上結構, 它也是一個明細賬戶,就都出來了, 那這個明細賬戶它的好處呢,是可以對快遞要素, 可以對總分類賬戶再提供詳細的分類,提供非常詳細的數據, 使我們取得的快遞信息呢,全面,細緻,滿足快遞信息使用者的需求, 比如說大家都知道管理費用這個賬戶吧, 管理費用包括的內容是不是非常多呀, 比如說這個企業說我們本月管理費用發生了30萬, 那這家老闆就很想知道了,這麼高的管理費用花哪去了, 如果你是會計人員的話,你讓他看什麼,明細賬戶, 打開管理費用的明細賬戶,依次列是, 公司日常的水電費開銷有多少,辦公費有多少,業務招待費有多少, 進入的房產稅有多少,還有排屋費,諮詢費,董事會費等等等等,依次列是, 詳細的顯示管理費用都花在了什麼地方, 所以這個明細賬戶呢, 它的出現對總分類賬戶是一個有效的補充, 那我們要關注一下明細分類賬戶有什麼特點, 它的特點呢比較突出, 就是說它可以運用多種良度, 同學可以回應一下, 在我們講會計的特徵的時候啊, 常用的良度呢是有三種良度的, 第一種貨幣良度,第二種食物良度,第三種勞動良度, 這是不同的良度, 會計上都可以用, 只是最終對外報送會計信息的時候, 出報表的時候, 選擇的是貨幣良度, 在平時的記錄裏面, 可以使用食物良度, 也可以使用勞動良度, 在這兒, 如果當明細分類賬戶, 它既可以用貨幣良度, 還可以用食物單位進行計量, 當然也可以用勞動良度的工時, 這都是可以的, 所以說它對於這種計量的良度的使用, 還是比較豐富的, 這也就驗證了明細分類賬戶, 它提供的內容全面, 詳細, 比如說對原材料吧, 明細分類賬戶, 既可以顯示原材料的數量, 又可以顯示單價, 還能顯示總金額, 這樣一來, 明細分類賬戶, 它的契置的工作就完成了, 瞭解了總分類賬戶, 又看了明細分類賬戶之後, 現在我們來研究一下二者的關係, 總分類賬戶是總括覈算, 明細分類賬戶是詳細覈算, 二者是一個互相補充的關係, 互相依偎着, 共同提供會計經濟使用者所需要的數據, 要總數,我們有, 要明細, 咱們也能提供會計, 它的相關性, 決策有用性, 在這兒就可以體現出來, 下面研究完定義之後, 開始研究一下實物操作, 總分類賬戶和明細分類賬戶該如何進行登記, 比如說一項經濟業務發生了, 我們取得了憑證, 這是一個會計很專業的說法, 如果說通俗一點說的話, 我們取得的是發票, 比如咱買了些辦公用品, 可以開一個購貨發票, 我們乘坐交通工具, 可以得到火車票, 汽車票, 飛機票, 輪船票等等, 這些票據或者說這些憑證都能證明經濟業務的發生, 那咱們取得了這個憑證之後, 下一步就要將這個憑證反映的經濟業務轉換成會計的語言, 馬上就開始做借貸記賬法的會計處理, 做完會計處理, 需要登在總分類賬戶和明細分類賬戶裏, 在這兒呢, 我們簡單說一下會計的流程, 經濟業務發生,取得票據, 然後轉換成會計的語言, 下一步登到會計的這些載體上, 接着最後付出報表, 大概就這麼個流程, 在登賬的過程中, 總賬和明細賬該怎樣去登呢? 這裏要遵循三個要點, 第一個要點是同內容, 內容要相同, 比如同一項經濟業務, 一方面它要記錄到總分類賬戶之中, 另一方面要記錄到對應的明細分類賬戶之中, 內容應該是一致的, 假設購入原材料, 這筆業務, 無論你看總分類賬戶, 還看明細分類賬戶, 都顯示的是購入原材料, 比如原材料的出庫, 看總分類賬戶和明細分類賬戶都能看到出庫, 只是金額有點差異, 第二個同方向, 這個同方向就要跟我們學過的借貸記賬法的賬戶結構聯繫在一起了, 對於同一筆經濟業務, 如果在總分類賬戶裏邊, 它登記到了借方, 那麼在其對應的明細分類賬戶裏邊, 也應該出現在借方, 是對應的, 反之都是出現在貸方, 看第三個行行登記的要點, 從金額, 假如一個總分類賬戶下邊只對應一個明細分類賬戶, 那麼他們的金額登記是完全相同, 如果一個總分類賬戶下邊, 對應多個明細分類賬戶, 比如說這個原材料的總分類賬戶下邊, 對應A,B,C, 三種原材料, 那就是一種對多個明細吧, 那這個時候, 同金額該怎麼理解呢? 總分類賬戶的金額, 應該等於對應的多個明細賬戶金額之和, 這樣總的加上明細的合計數, 這個還叫同金額, 對於經濟業務, 要做到總分類賬戶和明細分類賬戶平行登記, 絕對不能有所遺漏, 否則總分類和明細是對應不上, 接下來我們設計了一道例題, 這道例題呢, 是關於華夏公司原材料賬戶的總賬和明細賬的一個登記, 先將這個題目簡單來了解一下哈, 華夏公司呢, 在13年12月1號的時候, 原材料總賬的月出餘額是95000總賬, 其中甲種材料是50噸, 每噸是300元, 價值是15000, 乙種材料是200件, 每件400元, 價值是8萬, 請同學思考一下, 給出來的月出餘額, 分別要登錄總賬和明細賬, 對吧, 登錄到總賬裏邊的數據應該是多少呢? 能夠進入總賬的是95000, 後邊的關於50噸, 單價每噸300, 200件, 每件400, 這些內容都要登錄到明細賬號, 那麼第一個總賬裏邊出現了期出餘額95000, 看第二頁, 甲種材料的明細和乙種材料的明細賬裏面, 分別出現期出餘額15000, 期出餘額8萬, 對吧, 最初都出現了, 接着看, 在這個月份裏面, 發生了兩筆和材料相關的經濟業務, 第一筆, 當月2號, 購進甲種材料40噸, 每噸是300元, 總計是12000, 購進乙種材料100件, 每件是400元, 總計是4萬, 這個經濟業務在總分類賬戶裏面該怎麼登, 是不是隻顯示一個數據就可以了呀, 就是顯示12月2日材料購入了多少, 那應該是12000加上4萬, 購買材料的總和是52000, 那麼同學看一下總賬, 12月2日該要是購入材料, 材料增加登記到葉芳, 只顯示一個52000就可以了, 如果你是一個完美主義者的話, 應該將餘額算出來, 因爲有一個期初9萬5, 現在我們又購入材料52000, 此時材料的餘額是不是14萬7呀, 借貸記賬法下, 資產類的餘額應該在借方, 所以在14萬7的餘額的前邊請標註借, 就是告訴人家這個餘額是在借方的, 那對於購進材料的這個工作, 我們看一下明細賬該怎麼登, 同方向同內容同金額, 亞總材料和乙總材料證都要顯示購入材料, 內容是相同的, 方向都登記在借方, 金額呢, 一個是登12000, 一個是登4萬, 合在一起和總賬的52000是相等的, 當然明細賬呢, 它發生了每一筆的登記之後啊, 同學們也將記得將餘額算好, 只是明細賬的餘額計算呢, 稍微麻煩一些, 因爲它既要考慮數量, 還要考慮單價, 還要考慮總額, 對不對, 明細嗎, 記得非常細緻, 看第2筆經濟業務, 本月3號, 生產領用材料, 領用甲種材料的是60噸, 每噸是300塊錢, 總計是18000, 領用了乙種材料是150件, 每件是400元, 一共是6萬塊錢, 材料被消耗了, 這是材料的減少, 發出材料, 材料減少, 應該記錄材料的貸方, 這個時候看總分類賬戶, 貸方就是78000, 只有這麼一個數, 然後算出餘額是6萬件, 同樣的道理, 明細分類賬, 甲材料和乙材料, 都要從內容, 從方向, 從金額的, 將發出材料, 全都記錄到貸方, 記完之後, 算一個結餘數, 最後我們會發現, 從總賬上看, 我們的材料還有69000, 從明細賬上看, 甲材料的明細是9000, 乙材料的明細是6萬, 合在一起, 正好是69000, 和總分類賬是完全一致的, 我們舉了一個原材料, 總賬和明細賬, 平行登記的例子, 標材上呢, 還有一個例子, 同學可以課後進行閱讀, 它是關於, 應付賬款, 總賬和明細賬, 平行登記的一個例子, 原理呢, 就是從內容, 從方向, 從金額, 這項內容, 在同學們進行會計工作的時候啊, 是登賬環節會用到的, 這是一定會遇到的一項工作, 登總賬, 登明細賬, 等大家工作之後呢, 就會發現, 很多賬戶都配備明細賬戶, 經紀業務發生, 你會自然而然的, 做出這麼一個條件反射, 就是說用借貸記賬法, 去把它翻譯成會計的語言, 同時一定要注意, 寫好明細科目, 這樣你去登明細賬的時候, 纔能有對應的去找賬, 對吧, 舉個例子, 比如我們在做, 應付賬款或應收賬款, 這樣的處理的時候, 一定要有意識的, 在後面加一個破折號, 顯示這個應付賬款, 是欠哪一家公司的, 比如我們這個應付賬款, 是欠銅芯工廠的, 標註好了, 金額呢, 決定是一萬, 對於這樣的一個數據, 登總賬, 登明細賬的人, 都會很高興, 總的, 明細的數據, 全都有, 所以大家在做會計處理的時候啊, 儘可能的將後邊的明細, 給他寫完整, 馬上我們就要講第五個模塊, 第五個模塊裏面, 有非常多的經濟業務, 要和同學們一起去處理, 那在這其實就提個醒, 每一個經濟業務, 你感覺他可能帶一個明細, 那就請你標註, 而這個明細賬戶呢, 他沒有非常規範的要求, 大家可以看財政部發布的會計科目表, 科目表上的科目都是總賬科目, 這兒不能錯, 哎, 你要寫的完全正確, 對不對? 但是呢, 財政部沒有發佈會計科目的明細科目, 爲什麼呢? 因爲每一個企業, 他的明細相差都比較大, 比如說你家公司原材料分成A材料B材料C材料, 他家公司的原材料可能分成甲乙丙丁, 另一家公司的原材料呢, 直接按名字來定, 比如原材料裏面有輪胎啊, 什麼零件啊, 什麼玻璃呀, 哎, 沒辦法統一規定明細賬戶, 那只有說我們在實際工作中看一下, 我們的這個會計主體, 他發生了經濟業務, 對應的明細都是哪些準確而合理的設置, 接下來去配備會計賬戶, 這樣就能完成總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記了, 到此爲止呢, 我們第四個模塊的內容就已經學習完了, 第四個模塊呢, 是學習了賬戶女僕世紀賬, 在這裏和大家共同研究了八個知識點, 分別是什麼叫賬戶, 什麼是會計科目, 僕世記賬的原理, 以及借貸記賬法下, 借貸記賬法的含義, 記賬符號, 賬戶結構, 記賬規則, 以及最後一個內容, 總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記, 在第四個模塊裏面, 可以說最最重要的內容, 還是希望同學瞭解是轉平衡檢驗的那個東西, 就是借貸記賬, 借貸記賬法是我們的核心方法, 是我們要掌握的技術, 希望同學能夠熟練的應用這個方法, 把經濟業務轉換成換季的語言。