【東北財經大學】《高級財務會計》 P15 - 25. 25.2.13 內部固定資產交易的抵消--原值(P25)

大家好,接下來呢我們來繼續闡述一下固定資產內部交易的有關的抵消分路 固定資產內部交易的抵消分路呢 我們將分別講到固定資產原值的抵消 累計折舊的抵消 還有這個固定資產報廢有關的抵消 以及與固定資產內部交易有關的所得稅的問題 由於固定資產這部分抵消的內容稍微多一點 所以我們這個原值累計折舊以及報廢 我們將分爲三個小部分來講 然後於固定資產內部交易有關的所得稅問題呢 我們將在第二章的最後一部分 把固定資產和存貨交易統一來講 我們先來看看固定資產內部交易的一個種類 就是什麼叫固定資產的內部交易 理論上來講就是這個交易當中 如果一方涉及到固定資產的話 我們都應該把它認定爲 與固定資產有關的內部交易 但是在現實的經濟生活當中 比較常見的與固定資產有關的內部交易 主要有這麼兩類 一個是把存貨作爲固定資產對外銷售的內部交易 也就是說一方生產出來的是存貨 那麼他把他的存貨賣給了集團內部的另一方 另一方作爲固定資產使用 第二種情況是固定資產作爲固定資產的交易 這是固定資產內部交易非常典型的一種情況 比如說某公司有一臺汽車 他賣給了子公司 那麼這自然屬於內部的固定資產交易 我們在講與固定資產有關的底效分路的時候 這兩種情況我們都要談到 接下來我們就談一談本節這小部分 我們只談固定資產交易當中與原值有關的底效和調整分路 在合併報表當中固定資產內部交易的固定資產的原值 應該是在期末按照交易之前的價值來反映 因此在內部交易的時候所發生的任何價值上的變動 在合併報表當中都應該進行底效或者調整 也就是不管你六萬塊錢的固定資產 以八萬元的價格賣出去 還是六萬元的產品以四萬塊錢的價格賣出去 那麼在合併報表當中 這項固定資產始終對外披露的價值都應該是六萬塊錢 這個是我們在編制與固定資產原值有關的底效分路的一個要點 實際上我們就是把合併報表當中 這個內部交易的存貨的原值按它交易之前的一個價值進行調整 在這個調整合並報表當中 我們在調整固定資產原值的時候 那麼在對方科目調整什麼呢 這個我們也需要區分是交易當年呢 還是交易以後個年 這個我想大家學到現在呢 可能應該有這樣一個概念了 就說我們任何的內部交易在當年編制有關的底效分路的時候 尤其是我們在抵消當年內部交易沒有實現的利潤的時候 我們在交易當年是應該抵消有關的損業的賬戶 然後這個到了第二年的話 我們繼續抵消的時候 實際上我們就是要抵消期初未分配利潤賬戶了 因爲前一年內部交易的一個利潤 我們在抵消它是涉及到的損益 到第二年自然會涉及到一個期初未分配利潤的一個調整 那麼對於當年交易的固定資產也一樣 也符合這樣一個原則 對於當年交易的一個供應產 我們在合併報表當中調整它原值的同時 我們應該調整有關的損益賬戶 什麼損益賬戶呢 比如我們母公司把它的一項供應產 它賣給集團內的另一家企業了 那麼它一定在它單獨的報表當中 要確認相應的利得或損失 因此你在合併報表裏邊 你在調整這項供應產原值的時候 實際上你也同時要調整 單獨報表處置這項固定資產的時候 所形成的利得和損失 這是交易當年 好了 從固定資產交易的第二年開始 直至這項固定資產報廢處置 也就是它出表離開合併報表的那年爲止 固定資產的原值每一年都需要進行調整 也就是說不是說你調一年就完了 因爲這項固定資產 它的第一年它原值需要調整 那麼它直到報廢之前 它的原值永遠是需要被調整 只要它沒有離開這個企業集團 那麼它永遠都要按 內部交易之前的那個價格 在合併報表當中進行披露 那麼從第二年開始一直到它出表爲止 那麼在調整固定資產原值的同時 應該調整的科目是期初未分配利潤了 這個我不做過多的解釋了 因爲前面我們也反覆提到 前一年抵消與調整如果涉及到損益 到第二年你必須得考慮到 它對期初未分配利潤的影響 並且必須做一個相應的調整 好 我們接下來呢 來看一下與原值有關的具體的抵消分路 與固定資產原值有關的抵消分路 在交易的當年有兩種情況 第一種情況就是我們一家企業 把自己的固定資產作爲固定資產 賣給了另一家企業 那麼這種情況下呢 我們在合併報表當中應該編制的 抵消或調整分路應該是這樣的 如果個別報表當中有利得 就是比如說六萬的固定資產 賣了八萬賣出去了 那它在個別報表當中 應該有個兩萬的營業外收入 這樣在合併報表當中 我們在調減固定資產原值的同時 我們也要調減營業外的收入 好 這種情況就是相反的一個情況 比如說六萬的固定資產 你以四萬塊錢的價格 賣給集團內的另外一家公司了 因此你在單獨報表裏面 應該有個兩萬塊錢的營業外支出 這樣在合併報表當中 我們一方面要恢復固定資產的原值 就是借固定資產原值兩萬 同時我們也要抵消營業外支出兩萬 這是第一種情形 在交易的當年 我們在調整固定資產原值的同時 要調整相應的利得和損失 第二種情況呢 就是一家企業把它存貨賣給另一家企業 另一家企業做固定資產使用的這樣一種情況 那麼這樣一種情況 我們可以比照前面講的 存貨內部交易的一個處理方法 那麼就說我們在合併報表當中 我們應該把存貨內部交易所確認的收入和成本 抵消掉 同時把形成到固定資產原值當中的 一個內部交易的一個利潤也要抵下去 這種情況它相當於什麼呢 內部交易的存貨當年沒有賣掉的那樣一種情形 我們前面講過 內部交易的存貨當年沒有賣掉 我們的分路是借營業收入代營業成本代存貨 那麼在這裏呢 我們其實是固定資產替代了一個存貨 因爲固定資產它是用來使用的 它不是賣的 所以我們在交易的當年 它不可能離開企業集團 所以內部交易的存貨它是在固定資產原值裏面了 這是交易當年的 我們應該編制的抵消和調整分路 那麼在以後各年 也就是固定資產內部交易的第二年開始 一直到它報廢 就是出表包括任何處置的一種情形 就它離開了和平報表這樣的一個期間內 我們每一年在和平報表當中 都涉及到對原值的一個調整 對原值的調整也可能是原值調減 就賣價高了 它每年是涉及到一個原值的調減 也可能是涉及到原值的調增 不管原值的調減還是原值的調整 對方科目都是我們第一年抵消時 所涉及到的一個損益 那麼在以後各年 我們一律要寄到期出未分配利潤裏面 這裏邊簡單舉一個小例子來說一下 說A公司把價值爲六萬元的固定產 以八萬元的價格賣給了集團內的B公司 預計的使用年限爲五年 那我們看看 針對這樣一個簡單的小例題 我們在和平報表當中應該怎樣處置呢 我們知道六萬塊錢的交易價格是八萬元 那麼因此在B公司單獨報表裏面 這項固定資產是八萬的 因此我們在編合併報表的時候 如果不做任何的調整 合併報表當中的這項固定資產 它的價值應該是八萬 那麼根據我們剛剛講的 固定資產原值的一個抵消的原理 我們需要把這八萬要調整爲六萬 那麼在五年當中 有關固定資產原值的一個抵消分路 是這樣的 第一年我們應該是借營業外收入兩萬 貸固定資產原值兩萬 因爲賣方它在賣這項固定資產的時候 是六萬賣到了八萬 它當時在單獨報表當中 確認了一個營業外的一個收入 所以在交易當年我們應該做這樣一筆抵消 然後從第二年一直到第五年 每一年固定資產的原值都必須始終要堅持調減兩萬 對方科目都是一樣的 每一年都是期出未分配利潤 好了這部分我們就講到這兒 謝謝大家的收看