【東北財經大學】《基礎會計學》（國家級精品課） P34 - 35. 4.7借貸記賬法：試算平衡

第四個模塊的第七個知識點是借貸記賬法跟市貸平衡 之前和同學一起學習了借貸記賬法 我們做一下簡單的回顧 借貸記賬法首先說它是以借和貸爲記賬符號的一種服飾記賬方法 那麼同學回應一下 服飾記賬法它起源於什麼時候呢 應該是15世紀末 對不對 在15世紀末的時候 意大利維尼斯一帶的流傳的一種方法 這個方法可以將複雜的經濟業務轉換成會計的語言 記錄下來 這就是服飾不記的方法 直到今天 服飾不記的方法 我們仍然在採用的 那麼幾百年了 這個方法還在用 證明這個方法是經得住考驗的 這是一個好用的方法 那麼在之前的課程中 同學學習了這個方法的定義 以借和貸爲記賬符號的一種服飾記賬法 另外同學還學習了 在借貸記賬法下 提賬戶的結構是怎樣 比如說資產類賬戶 借貸記賬法規定 他的增加應該登記到借方 減少登記到貸方 期末餘額是在借方 而負債類和所有者權益類賬戶 他們的結構是相似的 增加都登記到貸方 減少寄到借方 期末餘額通常是在貸方 偶爾有特殊情況 接下來就是收入費用和利潤賬戶 費用賬戶 他的結構和資產類賬戶的結構相似 增加是登記到借方的 減少寄入到貸方 但是同學要注意費用類的賬戶 有沒有期末餘額 沒有 爲什麼沒有呢 因爲到期末的時候 我們要將費用類的賬戶 也轉入利潤 否則利潤空空的在那等着呢 你將費用轉入到利潤 會造成利潤的減少 這樣費用賬戶的餘額就變成零了 那麼還有一類賬戶 到期末的時候 他也需要轉入到利潤類的賬戶裏 這一類賬戶就是收入 接待記賬法規定 收入類的賬戶增加寄到貸方 減少寄到借方 也沒有期末餘額 正是因爲費用類賬戶和收入類賬戶 都沒有期末餘額 我們將其合稱爲什麼類 損益類賬戶 損益類賬戶呢 沒有期末餘額 這樣最後一類賬戶就出來了 就是利潤類的賬戶 利潤類的賬戶 他的數據來源是等待着收入的轉入 使其增加費用的轉入 使其減少 最後做一個差額 顯示當期是盈利還是虧損 還是不盈不虧 由於他需要期末進行計算 可能有三個結果 這就導致利潤類賬戶的期末餘額 方向不是很確定 這是借貸記賬法規定的賬戶結構 那麼在之前的課程中 我們還了解了 借貸記賬法是有記賬規則的 可以用這個記賬規則 將經紀業務用借貸記賬法表示出來 最後還可以寫成會計分路的形式 那麼我們把借貸記賬法 簡單回顧了一下之後 其實同學會發現 之前我們所學的內容 就是完成了一個工作 這個工作就是將企業發生的經紀業務 你也可以說是交易或事項 換成會計的語言 借貸記賬法是一個方法 它是一個工具 他要把這個經紀業務 用會計的方式說出來 是學過會計的人 或者略微懂一點財務知識的人 能看懂 那麼這個方法 要求同學學會 熟練的應用這個方法 熟練的應用會計這門語言 它是一個國際通用的商業語言 學了這門語言之後 很了不起 你可以做會計處理 你可以做財務報告 你可以在財務報告下面 貼上你的名字 對外報送 當人看到這個財務報告的時候 就瞭解了這個企業的財務狀況 經營成果 現金流量等等內容 我們能夠將會計信息報送出去 就是因爲熟練的應用了借貸記賬法 那麼在座的各位都已經會用這個方法了 你想過沒有 用這個方法 把經紀業務轉換成了會計的語言 你轉換得對嗎 你想不想去檢驗一下 有人說 我等着審計師去審計吧 有點晚了 這上市公司的審計呢 一般就是年底審計一次 對不對 哎 像這季度報表 不需要審計 所以你不能去等着審計師來給你判斷正確與否 這就需要想一個方法 這個方法呢 可以檢驗 我們應用借貸記賬法處理經紀業務 是否是正確的 是否是完整的 這就是我們今天講的第七個知識點 是算平衡 好 關於試算平衡呢 我們會按照如下的思路來進行講解 第一個是試算平衡的含義 就是他的定義了 第二個是試算平衡遵循的公式 這個公式呢 要進行一個展開 第三個舉例 和同學們一起應用所舉的例子裏邊的數據 完成試算平衡 實際操作 最後一個步驟就是對試算平衡進行一下分析 找一找這個方法有沒有侷限性 首先我們來看試算平衡的含義 試算平衡呢 他是這樣說的 根據會計等式的平衡原理 按照記賬規則的要求 通過進行彙總 計算和比較來判斷和檢查 我們所做的賬戶記錄 是否是正確的 是否是完整的 那在這個定義裏邊 我們已經學過兩個知識點了 第一個會計等式 第二個就是記賬規則 在這要問同學一個問題 哪位同學能回答一下會計等式都有哪些 有沒有同學回答 可以嗎 有三個會計等式 第一個是資產等於負債加所有的權益 然後第二個是收入減費用等於利潤 然後第三個是資產加費用 好那我再追問個問題 哪一個會計等式是編制利潤表的理論依據呢 第二個 第二個好請坐 這位同學回答的是非常正確的 會計等式有三個等式 這是利用成等的關係 將會計要素之間的聯繫表達出來 那麼我們用會計等式作爲依據 可以編制資產負債表 可以編制利潤表 保持恆等的關係 我們還可以用會計等式來分析經濟業務 還曾經有這麼個說法 經濟業務的發生 不會破壞會計等式的恆等關係 會計等式是一個市算平衡的理論基礎 那麼市算平衡的第二個理論基礎是細賬規則 這要提問同學了 你記不記得細賬規則是怎樣規定的呢 這是借貸細賬法來做的一個規定 有沒有同學想回答這個問題 細賬規則是有借必有貸 借貸必相等 很好 細賬規則是有借必有貸 借貸必相等 那麼我們根據這兩個基礎 完全正確的基礎 開始進行彙總 計算和比較 從而檢查對經濟業務所做的快遞處理 是不是正確的 可見市算平衡的理論基礎 不容置疑 那麼接着咱們來看一下 市算平衡 它依據的公式 或者說操作過程是怎樣的呢 市算平衡有兩個基本方法 或者說有兩個公式 第一個方法是發生額市算平衡法 第二個方法是餘額市算平衡法 好我們看發生額市算平衡法 發生額市算平衡法 遵循的公式是 所有賬戶的借方發生額合計 等於所有賬戶的貸方發生額合計 這裏同學一定要注意 是所有賬戶 那我們就可以分析分析了 比如資產類賬戶 它的借方發生額 表示的是資產的增加 負債類和所有者權益類賬戶 它們的借方發生額 表示的是負債和所有者權益的減少 好 這個成爲全部賬戶借方發生額合計 成爲左邊的數據 而右邊是全部賬戶貸方發生額的合計 想一想 資產類賬戶 它的貸方發生額表示的是減少額 而負債類和所有者權益類貸方發生額 表示的是增加額 這樣來看的話 我們從全部賬戶的借方發生額合計 等於全部賬戶的貸方發生額合計 反推回去的話 其實它的理論依據是有借必有貸 借貸必相等 好 這是對第一個公式的介紹 第二個公式 餘額市算平衡法 餘額市算平衡法呢 它遵循的公式是全部賬戶的借方餘額合計 等於全部賬戶的貸方餘額合計 回應一下 資產類賬戶的餘額是在借方 負債類所有者權益類賬戶的餘額是在貸方 那麼也就是能得出這樣的結論 資產類賬戶的餘額合計等於負債類加上所有者權益類的餘額合計 這和資產等於負債加所有者權益 這個等式是不是吻合的呀 這兩個方法分別列出兩個等式 那麼只介紹等式呢 我們還不太清楚這個方法如何操作 接下來 同學看一下這兩張表 你看第一張表 發生額是算平衡表 根據第一個等式 全部賬戶的借方發生額合計應該等於全部賬戶的貸方發生額合計 那這個過程登記在這個表上 這個表分成左右兩部分 左邊是賬戶名稱 首先我們得知道在這一個期間裏面 企業發生了多少經濟業務 根據這些經濟業務 通過借貸記賬法做會計處理 就是轉換成會計的語言 然後將這些經濟業務涉及到的會計賬戶依次列市 不得重複啊 列市的時候呢應該遵循一個規律 是資產類負債類所有者權益類收入費用利潤類 這樣列市比較好 否則呢 你混亂列市也行 但是看上去缺乏規則 對不對 還是按照資產負債表類的利潤表類的這樣的要素來列比較好 那麼同學馬上就能想到了 如果我們企業這一段期間發生的經濟業務很少 那可能涉及到的賬戶也比較少 對不對 那如果我們是一個大公司 經濟業務非常複雜 而且發生很頻繁 有可能列出來的當期業務用到的賬戶名稱就比較龐大 這個根據實際情況來進行列市 列市完畢之後 發生額試算平衡表的左邊就已經完成了 我們看右邊 右邊呢 由於它是發生額試算平衡 右邊鐵列的數據是葉方發生額的數據和帶方發生額的數據 比如說庫存現金 本期呢 葉方發生額假如是8000 帶方發生額是2000 登上去就可以了 它只是登本期的發生額 那麼請同學思考一個問題 本期的發生額和本期的期出餘額有沒有關聯 應該是沒有關聯 側重的是當期的發生 什麼時候能用到期出餘額呢 是要計算什麼呀 期末餘額的時候 你才能用到期出餘額 所以第一張表呢 它填起來比較單純 只是我當期這個賬戶 葉方發生額帶方發生額填進去就可以了 填完之後 要將葉方發生額的數據累加算一個合計數 帶方發生額的數據也是算合計數 這兩個合計數算完之後 應該是怎樣的呢 相等 因爲發生額是算平衡表 遵循的就是第一個葉方發生額合計等於帶方發生額合計的這麼一個公式 那如果算出來不等怎麼辦 等一下我們一起討論討論 如果算出來不等該怎麼辦呢 怎麼去查找問題呢 好來來看第二個預額試算平衡表 預額試算平衡表呢 也分成左右兩個部分 左邊是當期所有經濟業務用到的會計賬戶的名稱的一個劣勢 那他和發生額試算平衡表的左邊賬戶名稱的劣勢應該是怎樣一致的 右邊 右邊的當地的數據發生了變化 此時當地的數據是餘額是期末餘額 比如說庫存現金 庫存現金是資產類的賬戶 他的期末餘額應該是在哪一方 葉方還是帶方 哎 銀行存款應收賬款都是資產類的 而下面如果要有短期借款呢 他的餘額會在哪一方 如果有實收資本 他的餘額應該在哪裏 哎 這個問題呢 我們請一個同學來做一下總結 好不好 就是資產負債和所有者權益類 他們的餘額方向都是怎樣劣勢的 有沒有同學想回答這個問題 資產類的那個餘那個期末餘額是記在借房 然後負債所有者權益和利潤的啊 不是就是那個啊 負債所有者權益都是記在帶房 好 那你接着說 如果是你看餘額是算平衡表的話 比如庫存現金 他的餘額也在借方 帶方那個位置應該怎樣呢 是不是沒有數據點了 那就是空的 哎 所以我們在看餘額是算平衡表的時候會發現一個問題 他的餘額只能是在一方 對不對 必然會有另一方的數據是空着的 沒有 而這個發生額不一樣了 發生額借方發生額帶方發生額都可以填數據的 哎 這兩張表有些不同啊 在餘額是算平衡表研製完畢之後 仍然要算和技術 當然和技術也應該是相等的 這樣纔是比較理想的 是算還平衡了 在實際工作中呢 邊兩張表啊 比較浪費資源 因爲你看這兩張表的左邊是不是重複了 可以怎麼做呢 給同學看一下這張表 發生額及餘額是算平衡表 這張表呢 是將之前的兩張單的試算平衡表進行了一個合併 這樣一來 賬戶名稱這列是一遍就可以了 然後本地發生額 金額餘額 如果做這個合併的話 爲了使得這個表反映的數據更加全面 我們還增設了踢出餘額這一列 那就是踢出葉方餘額填好 踢出代方餘額填好 最後和技術也應該是相等的 那麼同學思考一下 踢出餘額到哪去取得呢 本期的踢出餘額就是上一期的期末餘額 你就把上一期的期末餘額抄過來就可以了 所以這樣看 第一列踢出餘額的數據直接抄過來 本期發生額的數據 是不是需要你來做呀 期末餘額的數據是不是也你要算啊 好 現在咱們就舉個例子 開始來操作 你看 這是之前同學們做過的七道題 七個經濟業務 應該是講地賬規則和會計分路的時候做過的題目吧 比如說收到投資者的投資 用銀行存款去還欠款 用銀行存款購買設備 資本供給短徵資本 用商業匯票抵償應付賬款 購材料 欠一部分款 銀行存款去還借款和獲款 這七個經濟業務 應該說大部分企業都是能遇到的 都會經常發生 我們學了借貸地賬法 又學了會計分路 同學們已經可以將這七項經濟業務 轉換成會計的語言 這是一個很了不起的工作 你再做一項翻譯呀 你翻譯成了會計分路 試想一下 學過會計的人可以不用看這七項經濟業務 只看你做出來的會計分路 就知道他背後的經濟業務是什麼 所以同學 借貸地賬法這個基本功 一定要打紮實了 否則你翻譯錯了 這對人是一個誤導 對吧 好 假如說翻譯完了 胸有成竹 我覺得我這七道題做的是對的 那麼 要接受檢驗 接受檢驗 用的方法 就是剛纔一起來學習到 赤算平衡 有人說那不用這個方法 那對答案唄 不行 一旦到企業去工作的話 哪有人跟你對答案啊 哎 自己檢驗吧 好 赤算平衡 那麼赤算平衡 我們看該如何進行呢 哎 這個工作 這個工作呢 應該是比較麻煩的一個工作 他既需要細緻 也需要會計的常識 這個工作就是將上述發生的經濟業務 你已經轉換成了會計的語言 只是以會計分路的形式來表達 接着 要將涉及到的每一個賬戶 開設 T型賬戶 將之前發生經濟業務涉及的數據 登錄到你開設的每一個T型賬戶之中 登完之後 每一個T型賬戶 要計算 本期借方發生額 本期貸方發生額 還有什麼呀 期末餘額 這個工作可能會耗時很久 哎 你像我們之前 剛舉的那個七筆經濟業務 他涉及到的賬戶 一共有八個 你想如果這經濟又變成70筆呢 涉及到的賬戶可能會更多 每一個賬戶都開設T型賬戶 我們以銀行存款爲例 首先 我在這寫一下操作過程 同學就可以看出來 這個答案是怎麼做出來的 開設一個銀行存款的T型賬戶 將其期出餘額標註一下 由於呢 它是資產類的賬戶 那麼期出餘額呢 應該是在借方 看一下 期出餘額是60萬 好 標出來期出餘額之後 接着 這個工作需要耐心 你回過頭去 把你做的本期所有經濟業務的會計分路拿出來 從第一個會計分路開始 早起凡是有涉及銀行存款的 一次登記到T型賬戶的借方或者是貸方 比如說 第一道題 銀行存款出現的借方是80萬 第一題 80萬 正好 這個地方呢 最好是標上一個序號 便於我們之後進行覈對 好 再看第二題 第二題裏邊銀行存款出現在貸方 金額是10萬 對吧 好 第二題 10萬 第三題 還有銀行存款 出現在了貸方 金額是20萬 好 第三題 第四題 資本供給短徵資本 有沒有銀行存款的事啊 沒有 空着 不用填了 第五題 商業匯票底付應付賬款 也沒有銀行存款 第六題 是不是出現銀行存款了 銀行存款是在貸方 金額是 第六題 金額是兩萬 看第七題 銀行存款出現在貸方 金額是六萬 等好之後掛一條橫線 接下來就要開始進行 算一下 本期的借方發生額 對吧 算一下本期的貸方發生額 再算一下本期的期末餘額 對不對 好 我們看本期借方發生額 問同學是80萬 還是他倆相加 答案是80萬 期末餘額和本期發生額有沒有關聯 沒關聯 本期的貸方發生額 這三個數相加 四個數相加 應該是多少呢 二十萬 十萬二十萬八萬 三十八萬吧 三十八萬 期末餘額怎麼算 期初餘額 加 借方發生額 減去貸方發生額 算出來是多少 看個標準答案 算出來是102萬 好 同學看 這是我們一起來完成的 銀行存款 種分類賬戶的數據的計算過程 他和我們投影商 打出來的正確答案是吻合的 經過了這個操作過程 哎 接下來 還有七個賬戶沒做 你看 原材料賬戶 期初餘額是零 固定資產賬戶 期初餘額是100萬吧 短期借款 期初餘額是20萬等等 涉及到的賬戶都給了你 期初餘額了 那麼接下來 你是不是要將每一個賬戶都開設 提醒賬戶啊 把期初餘額 登上去 將之前 七筆業務 涉及到的數據 依次登記 登完之後 對每一個賬戶 算出 借方發生額和 代方發生額和 期末餘額 這個工作 真的是考驗人的難題 好 假設 我們把這些數據都已經算好了 這個同學可以課後呢 自己再去練習練習 課堂上我們就不再 做舉例了 假設這涉及到的賬戶啊 我們都已經算好了 每一個賬戶都有 借方發生額 代方發生額和餘額了 有這樣的數據出現了 比如還有原材料的 也算好了 比如有固定資產的 也算好了 等等 好都算好 接下來 可以填表了 我們會先填 發生額 是算平衡的這部分數據 比如說銀行存款 還以他爲例 請你在這個銀行存款 做好的批評賬戶裏面 找數據吧 借方發生額是不是在這 80萬 讓他登進去 代方發生額算出來是 38萬 登上去就可以了 下面依此類推 比如原材料賬戶 你看啊 借方發生額 咱們算出來是3萬 登進去 代方發生額沒有 可以是空着 像應付賬款 借方發生額16萬 填好 代方發生額一萬填好 凡是空着的 都是沒有發生額的 你可以空着 如果你看空着不順眼 也可以補個零都行 將這些數據填好之後 算合計 所有的借方發生額 這裏邊是有六個數據 加在一起等於139萬 代方發生額呢 是四個數據 加在一起 也等於139萬 由於這是我們教材設計的立體 它一定是相等的 假設你自己做的題不等怎麼辦 假設你算出來 一個是139萬 一個是129萬怎麼辦 我們得回頭去查吧 那同學 咱現在一起討論一下 怎麼去查 最省事 省時間 省力氣 首先 他和我說的思路 你能不能接受 如果你算出來 合計數不等 你是不是應該再重新加一遍 萬一加錯了呢 再加一遍 如果再加一遍 還是不等 那麼就需要和批行賬戶裏邊的數據進行覈對 比如你看一下銀行存款 這是80萬 這是38萬 就說批行賬戶的數據 過到試算平衡表上 有沒有過錯 這是要找的 假如說這些數據抄到表上 我抄的都是對的 那麼下一個步驟 要檢查批行賬戶裏邊的數據 做的對不對 你看 借方發生額算的對不對 貸方發生額算的對不對 餘額對不對 先加一遍 點一遍 如果都對 再回頭查 每一筆業務的數 抄過來 如果發覺業務的數抄過來 都是對的 非常不幸 那就是最初的會計處理 有問題 換句話說 就是我們用借貸記賬法 把經濟業務 翻譯成會計的語言 說錯了 這就要追根溯源 去改最初的 所以我們很希望呢 同學做試算平衡的時候 最後的結果是平衡 因爲一旦不平衡 回頭的查找過程非常複雜 那麼爲了使得它平衡 其實你需要兩個努力就夠了 第一個努力 借貸記賬法用好 第二個努力 做數據的時候 別弄錯了 這就可以了 對吧 好 接着咱們看第二張表 總分類賬戶的餘額試算平衡表 就如剛纔那位同學回答 資產類賬戶的餘額呢 都在借方 你會發現貸方的是空的 負債類 所有者權益類的餘額 一般都在貸方 借方是空的 這一張餘額試算平衡表 看起來比較清晰 那麼餘額的數據 也都是從批行賬戶裏邊導過去的 最後算兩個合計數 225萬等於225萬 一塊石頭落地了 平衡了 這個平衡是餘額的平衡 那麼我們可以將花生額的試算平衡 和餘額的試算平衡合在一起 做成花生額與餘額試算平衡表 在實際工作中 很多企業的確是兩張表格合一的 我們通過一道例題 來操作了一下試算平衡 檢驗了之前會計處理 是不是正確的 是不是完整的 當這個檢驗結果出現平衡的時候 我們是很高興的 這就引出來了下一個問題 就是說 試算平衡這個方法 它有沒有侷限性 這個方法 它是不是完全是萬能的 這對同學來講是一個非常關鍵的知識點 我們教材上會有專門的一段進行論述 我們共同學習了試算平衡的定義 試算平衡依據的兩個公式 花生額試算平衡和餘額試算平衡 並且通過了一道例題 來演練了一下試算平衡法的操作 那麼在同學們掌握了試算平衡法之後 大家有沒有想過這樣一個問題 試算如果平衡了 它能不能證明我們的會計處理是完全正確的呢 哎 這就要討論試算平衡法的一個侷限性 首先 請同學關注這樣一個觀點 就是試算平衡也不能證明會計處理是完全正確的 它只能證明會計處理是基本正確 原因是有下列情況 試算平衡無法發現 第一種情況 如果對某一項經濟業務重複的記錄 或者是漏掉了 沒有記錄 那麼試算平衡發現不了 比如本期發生了十筆經濟業務 會計人員的一不小心 只記錄了九筆經濟業務 而這九筆經濟業務呢 他都做對了 最後 是算肯定是平衡 但是會計人員所做的操作實質上是不完整 還有可能出現這樣的情況 十筆經濟業務 可能其中某一筆會重複的做了兩次會計處理 我們又沒有發現 那假設說這兩次會計處理都是對的 那最終試算也是平衡 所以業務的重計或漏計 試算平衡是無能爲力 試算平衡的第二個缺陷在於 如果借貸方向彼此顛倒 他也沒有辦法發現 換句話說 只要這個會計處理是有借有貸的 借貸相等的 試算就是平衡的 這引出來了第三個缺陷 會計科目用錯 比如這道經濟業務應該用銀行存款 可是我們不小心用成了庫存現金 試算平衡發現不了 尤其是我們用的會計科目又是一類的 都是資產類的 哎這樣就更難發現了 最後一個在做會計處理的時候 如果借方和貸方的數據同時多計 或同時少計 試算平衡也發現不了 這裏呢 同學們一定要注意是同時多記錄和少記錄 換句話說就是借貸相等 單一的處理借貸相等 最後整個試算一定是平衡的 上述的這些呢 就是試算平衡發現不了的錯誤 也是試算平衡的極限性 所以當我們做完試算平衡之後 應該做一個比較客觀的結論 就是說試算平衡了會計處理 基本正確 好 到此爲止呢 借貸記賬法的所有內容 我們就已經學完了 關於借貸記賬法 一個是他如何操作 另外一個是如何演變借貸記賬法的操作結果 其實就是一門技術 加上一個檢查 那麼同學一定要熟練掌握借貸記賬法 能夠準確而快速地運用這個方法 將經濟業務轉換成會計的語言 這是一項本領 對不對 轉換成會計的語言之後 我們還可以用試算平衡去檢驗 保證他的基本正確和基本完成